یکی از بحث برانگیزترین مباحث مرتبط با استقلال حسابرسی، ارائه خدمات غیرحسابرسی به وسیله مؤسسه های حسابرسی به صاحبکاران حسابرسی است. ادعای جدی مطرح است که این نوع خدمات موجب ایجاد وابستگیهای اقتصادی بین حسابرس و صاحبکار شده و استقلال حسابرس را نقض میکند. در مقابل؛ نظریه هایی به همان قوت بیان شده است که ارائه خدمات غیرحسابرسی، افزایش دانش حسابرس از کسب وکار صاحبکار را در پی خواهد داشت و کارایی حسابرسی را بیشتر می کند.
اما، تقلب در بنگاه ها و رسوایی های مالی در گوشه وکنار جهان، موجب توجه بیشتر مراجع تنظیم مقررات به انتظام بخشی حسابرسی، کیفیت حسابرسی و استقلال حسابرس شده و این امر به محدود ساختن و یا حذف ارائه خدمات غیرحسابرسی به صاحبکاران حسابرسی منجر گردیده است.
نگرانی درباره استقلال حسابرس -که آیا انجام خدمات غیرحسابرسی برای صاحبکار حسابرسی موجب نقض استقلال وی خواهد شد- موضوعی قدیمی است؛ گرچه، حرفه حسابرسی سالهاست ادعا دارد که جای نگرانی وجود ندارد و آن زمان که مسئله ای مطرح شود، حسابرس استقلال خود را، با کنار آمدن با صاحبکار، مصالحه نخواهد کرد.
ارقام مربوط به انواع درامد چهار مؤسسه بزرگ حسابرسی، درخور توجه است:
درامد خدمات غیرحسابرسی چهار مؤسسه بزرگ حسابرسی در سال 2009 بالغ بر 51 میلیارد دلار و در سال 2013 بالغ بر 65 میلیارد دلار بود؛ افزایشی 14 میلیارد دلاری یا 27 درصدی در چهار سال.
در مقابل آن، درامد حسابرسی چهار مؤسسه یادشده، در دوره مشابه، تنها 3 میلیارد دلار افزایش پیدا کرده بود. در سال 2013، درامد خدمات غیرحسابرسی بالغ بر 57 درصد کل درامد مؤسسه های یادشده بود.
در ایالات متحد، درامد حسابرسی در سال 1977 معادل 70 درصد، در سال 1998 معادل 34 درصد و در سال 2000 حدود 30 درصد از کل درامد مؤسسه های حسابرسی بود. درامد حاصل از خدمات غیرحسابرسی با نرخ متوسط 10 درصد در سال و درامد حاصل از خدمات حسابرسی با نرخ متوسط 4 درصد در سال رشد کرده است.
افزایش خدمات غیرحسابرسی در مؤسسه های حسابرسی، تهدیدهای ممکن زیر را پدید می آورند:
• احتمال فاصله گرفتن مؤسسه های حسابرسی از خدمات حسابرسی و ارزشهای محوری آن،
• احتمال استفاده از معیارهای نامناسب سنجش عملکرد در مؤسسه های حسابرسی،
• احتمال نقض استقلال حسابرس،
• امکان افزایش تضادهای درون مؤسسه، و
• واگذاری مسئولیتهای مدیریت به مؤسسه حسابرسی.
دولت به حسابرسان امتیاز یگانه ای اعطا کرده است که حسابهای بنگاه های با منافع عام را حسابرسی کنند. بنابراین، دولت نگران منافع همگانی، استقلال حسابرس، و اعتماد همگانی به حسابرسان است. حسابرسان و شرکای مؤسسه های حسابرسی نیز باید همین نگرانی را داشته باشند.
![](data:image/jpeg;base64,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)